Zbliża się termin rozliczeń podatkowych w CIT za 2023 rok. Sprawdź, jak możesz zarządzić swoimi obciążeniami

Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu bądź poniesionej straty przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8) składa się w terminie do 31 marca następującego roku po zakończonym roku podatkowym. Termin ten dotyczy wyłącznie podatników, u których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W pozostałych przypadkach rozliczenie CIT następuje do końca 3. miesiąca roku następnego po roku podatkowym. Podatnicy w tym samym terminie zobowiązani są również wpłacić na rachunek urzędu skarbowego niedopłatę podatku.

Pamiętaj również o załącznikach. Wypełnia się je m.in., gdy podatnik przekazał darowiznę albo stosował ulgę podatkową.

Zamknięcie roku podatkowego oraz rozliczenie z fiskusem nie jest łatwym zadaniem i niewątpliwie jest to moment wymagający dużego zaangażowania. Oprócz skompletowania danych, czy dotrzymania terminów należy pamiętać o przygotowaniu odpowiedniej kalkulacji zawierającą m.in. przejście z wyniku finansowego na wynik podatkowy, dokonaniu alokacji na źródła przychodów oraz uwzględnieniu amortyzacji podatkowej. Podatnik ponadto w zeznaniu podatkowym ma prawo do zastosowania wielu ulg podatkowych, odliczeń i preferencji.

Ulgi podatkowe w CIT za 2023 rok - bezpieczny sposób na obniżenie podatków:

• ulga na działalność badawczo-rozwojową - ulga polega na odliczeniu części kosztów uzyskania przychodów, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Ponadto jeżeli podatnik nie odliczył kosztów kwalifikowanych z powodu braku odpowiedniego dochodu, wówczas może skorzystać z tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników polegającą na odliczeniu od podlegających przekazaniu na rachunek urzędu zaliczek na podatek, nieodliczonej kwoty ulgi B+R;
• ulga IP Box - polega na preferencyjnym opodatkowaniu dochodów z praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej (przykładowo patent, autorskie prawo do programu komputerowego);
• ulga na ekspansję inaczej zwana ulgą „prowzrostową”  - to prawo do  odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodu poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. Katalog wydatków kwalifikujący się do skorzystania z ulgi to min. uczestnictwo w targach, działania promocyjno-informacyjnych, zakupu przestrzeni reklamowych;
• ulga na zakup terminala płatniczego – ta preferencja ma formę odliczenia od podstawy opodatkowania, co do zasady do 2.500 zł lub 1.000 zł wydatków na nabycie terminale płatniczego;
• ulga na prototyp  - zasadniczo ulga obejmuje wydatki na nabycie  lub wytworzenie środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji, wydatki na ulepszenia i dostosowania prototypu, jak również związane z tym badania, ekspertyzy, zezwolenia;
• ulga na robotyzację - wprowadzona w 2022 roku i docelowo ma obowiązywać jedynie do końca 2026 roku. Ulga polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty stanowiącej 50% KUP poniesionych w roku podatkowym na robotyzację. Tutaj warto zwrócić uwagę na rozbieżności w podejściu między organami podatkowymi a sądami;
• ulga konsolidacyjna  - skierowana jest do przedsiębiorstw, które chcą nabyć udziały/akcje w innej spółce posiadającej osobowość prawną;
• ulga na IPO (Initial Public Offering - pierwsza oferta publiczna) - ulga polega na odliczeniu wydatków bezpośrednio związanych z pierwszą ofertą publiczną m.in. przygotowanie prospektu emisyjnego, opłat notarialnych czy sądowych;
• ulga dla wspierających sport, kulturę i edukację - konstrukcja tej ulgi umożliwia odliczenie wydatków poniesionych na działalność kulturalną, sportową oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę w tym np. koszty finansowania klubów sportowych, stypendiów;
• darowizny dokonywane na rzecz organizacji pożytku publicznego - darowiznę odlicza się wartość faktycznie przekazanej (i odpowiednio udokumentowanej) darowizny, nie więcej jednak niż 10% dochodu (przychodu).  Zwróć uwagę, że rozliczając się w ramach estońskiego CIT darowizna może być uznana za zdarzenie związane z działalnością gospodarczą, a w związku z tym nie musi być opodatkowana (por. interpretacja nr 0111-KDIB2-1.4010.387.2023.2.AR).

Jeżeli kary umowne i wydatki na CSR to w Twojej organizacji istotny koszt, zastanów się nad analizą najnowszego orzecznictwa w tym temacie.

Kluczem do poprawnego i kompetentnego rozliczenia jest bieżące monitorowanie orzecznictwa sądów administracyjnych i praktyki organów skarbowych. Niejednokrotnie zdarza się, że nawet niebudzące kontrowersji przepisy mogą być odmiennie interpretowane przez sąd i fiskusa.

Świadczyć o tym może jeden z nowszych wyroków WSA w Łodzi (sygn. akt I SA/Łd 670/23) z 9 listopada 2023 r., uchylający niekorzystną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Organ uznał, że kary umowne nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, niezależnie od tego, czy są one skutkiem szkody powstałej w następstwie winy zobowiązanego czy też szkody, na której powstanie nie miał on wpływu. Sąd uchylając interpretację wskazał, że błędem jednak byłoby wyłączenie z kosztów wszelkich kar umownych i odszkodowań, zamiast - jak wynika z przepisu ustawy - kar umownych i odszkodowań ze ściśle określonych tytułów.

W innej sprawie, spółka miała wątpliwość czy inwestycja związana z budową elektrowni słonecznej wraz z infrastrukturą towarzyszącą stanowi długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej i w konsekwencji czy nie powinna uwzględniać kosztów finansowania dłużnego tej inwestycji w limicie (art. 15c ust. 10 ustawy o CIT).  

Fiskus oraz WSA w Poznaniu (I SA/Po 408/23) doszły do całkowicie innych zdań co do definiowania infrastruktury publicznej w kontekście przepisów o wyłączeniu z limitowania nadwyżki kosztów finansowania dłużnego. Sąd stanął po stronie podatnika, uznając że jego inwestycja spełnia kryterium wyłączenia z limitowania. Warto również zwrócić uwagę na najnowsze orzecznictwo dotyczące CSR / ESG.  Co więcej w tym temacie można również liczyć na pozytywne stanowisko organów (przykładowo w interpretacji nr 0114-KDIP2-2.4010.315.2023.2.KW wydatki związane z uruchomieniem eko pasieki zostały uznane za koszt podatkowy).

Należy również pamiętać, że zgodnie z obowiązującymi od niedawna przepisami, w przypadku wniesienia przez wspólników dopłat lub przeznaczenia na kapitał zapasowy lub rezerwowy wypracowanego zysku, istnieje możliwość skorzystania z ulgi na tzw. hipotetyczne odsetki.

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, koszt przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych.

Natomiast łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tego tytułu nie może przekroczyć kwoty 250.000 zł.

Koszty przysługują, jeżeli zwrot dopłaty nastąpi nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki.

Należy również pamiętać o możliwości rozliczenia strat podatkowych z poprzednich lat (tj. pomniejszenia osiągniętego dochodu), uwzględnieniu limitu kosztów w zakresie kosztów finansowania dłużnego czy podatku od przerzuconych dochodów.

Przygotowując rozliczenie CIT trzeba mieć na uwadze dynamiczne zmiany w polskich przepisach podatkowych wypływające na rozliczenie podatku. Rozliczając się z organami, należy każdorazowo weryfikować i analizować nowe regulacje w kontekście potencjału skorzystania z ulg oraz innych rozwiązań w celu odpowiedniego zarządzenia podatkami w organizacji.